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孙子兵法与税收筹划——税收筹划中的策略与方法探析

时间:2019-07-08    点击: 次    来源:广州工商财税网    作者:广州弘协财税 - 小 + 大

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《孙子兵法》内容博大精深,理论高度概括,实践层出不穷,逻辑缜密严谨。它的战争观念(如主不可以怒而兴师)、战略思想(如不战而屈人之兵)、战术思想(如出其不意、攻其不备)、治军思想(如择人而任势;勇者不得独进,怯者不得独退),被长期的战争实践所运用。同时被广泛运用到社会管理、企业管理、商业经营等各个方面。

  在税收筹划过程中,最难的不是怎样根据已知资料计算税款,筹划出方案,而是怎样根据涉税情况,取得相关资料,怎样找到筹划突破口,怎样让方案取得配合认可并落地实施,特别是把握好合法筹划与偷税逃税的界限方面往往存在很大风险。有时情况复杂,就象没有硝烟的战场,需要采取正确的战术及方法。在税收筹划中,许多税务师或多或少地运用到了一些孙子兵法中的策略与战术。如不战而屈人之兵(特别在筹划实施沟通中)、出其不意、攻其无备等(在方案设计中)。这些策略与战术对于提高筹划成果,有很重要的意义,有必要进行总结。以便更多运用。本人根据自己对《孙子兵法》的学习心得及从事税收筹划工作的一些实践经验,对《孙子兵法》在具体税收筹划工作中的运用作一总结,希望对所读者有所助益。

  一、营造良好的税收筹划工作氛围

  (一)孙子兵法原文

  《计篇》兵者,国之大事,死生之地,存亡之道,不可不察也。故经之以五事,校之以计,而索其情:一曰道,二曰天,三曰地,四曰将,五曰法。道者,令民于上同意也,可与之死,可与之生,而不畏危;天者,阴阳、寒暑、时制也;地者,远近、险易、广狭、死生也;将者,智、信、仁、勇、严也;法者,曲制、官道、主用也。凡此五者,将莫不闻,知之者胜,不知者不胜。(注释:战争是国家的大事,地形上的死地、生地、战场上的存亡胜败,是不能不慎重分析研究的。所以,要通过以下五个方面来研究,比较分析双方的各种条件,考察双方的实际情况,来预测战争胜负的可能性。一是道义,二是天时,三是地理,四是将帅,五是法规。所谓道义,就是使民众和君主的心意相同,这样可以同生共死,而不惧怕危险。所谓天时,就是指阴阳、寒暑、春夏秋冬四季。所谓地形,就是指路程的远近、地势的险要平坦、战场的广阔狭窄、是生地还是死地等地理条件。所谓将帅,就是指将帅的智谋才能、赏罚有信、对部下仁慈关爱、果断勇敢、军纪严明。所谓法规,就是指军队的编制、将吏责权的划分、军需物资的掌管和供给。对于这五个方面,身为将领要深刻了解。了解并能正确运用的的就能胜利,否则就不能胜利。)

  (二)具体运用

  1、得道-税收筹划要营造良好的氛围,尽可能取得支持。要取得企业主要领导的支持,相关部门的配合,各方工作人员的认可,内部工作人员要目标一致,形成合力,才能使筹划方案顺利实施。例如,在一税收筹划案例中,企业因财务人员多次调整、相关人员对税收政策变化理解有误等原因,多年累计有2500万元的费用未及时记入当年费用科目而挂在了递延资产上。经与企业董事长充分沟通后获得全力支持与财务人员的合力配合,开展了一系列工作,包括5个年度的汇算清缴的更正申报、财务报表数据的调整,明细数据的核对,主管税务局的多次沟通,最后全面实施,为企业节约税款600多万元。此种工作若得不到任何一方的支持都可能功亏一篑。要是通过经营方式的改变、资产重组等方式进行税收筹划,更需要得到全力支持。

  2、得天时-具体实施筹划要瞅准时机,注重形势。如2016年营改增全面实施之初,一些房地产老项目是按简易计税还是一般计税,可以进行筹划选择,浙江一家企业在测算后选择了一般计税方法,与简易计税相比为企业节约税款近800多万元。但随着时间推移,这种方法的用武之地就会越来越少。对一些特殊行业的税收筹划,如对一些临时经营的矿山企业,其成本主要在开采季节发生,成本方面的筹划就要在此时介入,要适应其季节性特点。

  3、得地利-实地查看掌握情况、根据地理分布的所在地域及有关情况选择筹划方案。要掌握企业营业地税收政策。例如同样是个人商铺出售,在浙江如果不能提供发票,税务机关按总额的1%核定计算个人所得税,但在甘肃,如果不能提供发票,税务机关会全额按照20%计算个人所得税,这就需要在投资时要提前了解当地税收执行口径进行筹划。

  4、得才-选拔有真才实学的人进行税收筹划。不同的人可能会筹划出不同的方案,选拔得力的人会筹划出最有价值的方案。挑选具备以下特点的人负责筹划方案的制定及实施:业务才干突出,工作思维敏捷;处事能力稳健,信誉口碑良好;品德修养高尚,工作态度纯正;工作作风过硬,风格雷厉风行;严格公道办事,严谨细致、严于律已。筹划税务师的水平与能力往往会决定的成败。

  5、组织得当-形成一套税收筹划系统。对重大事项和重大合同一定要进行筹划,同时合理配备人员,形成合理的赏罚晋升机制。特别形成税收筹划奖罚机制非常重要。曾有一户企业,如果采用新的筹划方案,改变此业务的经营模式与核算方式,预计可节约税款约100多万元,却会增加企业的核算量。但财务部的意见是:财务人员已严重不足,已为日常核算疲于奔命,因此不能再增加工作量,而且即使增加了也不能额外有报酬,所以反对筹划方案的实施,此原因就是没有形成合理的税收筹划奖罚机制。

  二、紧紧把握成功筹划的主动权

  (一)孙子兵法原文

  《谋攻》,故知胜有五:知可以战与不可以战者胜,识众寡之用者胜,上下同欲者胜,以虞待不虞者胜,将能而君不御者胜。此五者,知胜之道也。故曰:知己知彼,百战不贻;不知彼而知己,一胜一负;不知彼不知己,每战必败。(注释:所以有五个方面可以预见胜利:能够准确判断仗能打不能打的会取得胜利;能够知道根据敌我双方而配备兵力的会取得胜利;全军上下同心协力的会取得胜利;有充分准备的对付毫无准备的会取得胜利;将领的才能精通军事、精于权变而君主又不加干涉的会取得胜利。以上五条就是预见胜利的方法。所以说,了解对方也了解自己,每次战斗都不会失败;不了解对方只了解自己,就可能胜负各占一半;既不了解对方又不了解自己,那就会每战必败。)

  (二)具体运用

  1、知可战-税收筹划要准确定位。要知道什么方法可以采取,什么方法不能采取。如曾有人提出想采用阴阳合同避税,也有人提出自己在资产出售过程中做低售价,这些都是违法的,都被自己一一否决。税收筹划必须要坚持五大原则,分别为:依法纳税原则-不得越红线;创新思维原则-不拘泥于形式;战略管理原则-管理层应高度重视;全面筹划原则-点线面结合全方位筹划;重点筹划原则-重点税种重点环节进行筹划。特别是依法纳税的红线不可逾越。

  2、识众寡-正确分配资源,合理配备人员。懂得大企业管理税收筹划应该用多少人,从什么地方入手;小企业税收筹划应用多少人,怎样筹划。同时要根据筹划工作量的大小及复杂程度合理分配筹划费用预算。

  3、上下同-目标明确,上下一心。税收筹划的目的:一是防风险。通过提前筹划和安排,规避或降低税务风险。二是增效益。使企业达到减少税额负担、延缓纳税时间等目的,从而达到经济利益最大化。三是强管理。税收筹划过程中通过经济活动事先科学安排,提高企业经营管理水平。一个税收筹划方案的落地,就象画一个圆,必须各部门同心协力,共同推进,各环节承前启后,才能画圆。如某建筑集团对未收取的质保金以前一直在交工时就开具发票造成提前缴增值税、对后期存在质量问题无法收回的也不开具红字发票冲减收入造成多缴税的问题,在初步与财务沟通时,提出与客户进行谈判解决的方案,有关项目及市场部的人员表示反对,通过耐心向其解释税收政策规定后,他们与客户进行了谈判,并解决了此问题,推动了筹划方案的落实。

  4、充分准备-作好筹划前的人员准备、知识准备、资料准备。首先日常业务要提前进行筹划。对各种风险提前进行预防。税的产生根源并不是财务部门算出来的,而是经济业务发生形成的,要从经济业务发生之始就开始筹划,如房地产开发,在拿地前就要筹划好以哪个主体拿地,票据如何取得;建设时要筹划好,供应商选择哪些,发票怎样取得,怎样开具,合作建房税收如何处理,税款如何预缴;销售阶段要筹划好,发票怎样开具,款项如何收取,土地增值税如何清算。筹划的专业性与精准性都将在整体过程中一览无余,若差之毫厘,则谬之千里。新设企业也要全流程筹划:从企业设立-机构建立-业务规划-市场调查-业务谈判-合同拟订-合同审核-合同签订-资金收支-发票开具-财务记账-报表产生-申报纳税-业务终止-企业清算-企业注销,这各个环节无不有税收筹划存在。如果不能做到提前筹划,有备开展,事后再补救,有好多已经为时已晚,只能多缴税或发生损失,甚至埋下很大的涉税隐患。

  5、将能不御-大胆用人,全力支持税收筹划人员的工作,不干涉和阻挠他们采取一些必要的筹划方法。在税收筹划过程中,税务师往往起的是建议及方案制定的作用,起决策作用的往往是企业的领导者,且并不是税收政策的通晓者,好的筹划方案能不能落地实施,往往决定权在他们手中。决策者一定要大胆用手,放手放权用人,才能使筹划工作游刃有余,生根发芽,开花结果。

  6、知己知彼-准确分析,了解自己和被筹划对象的情况,了解税务机关的具体规定和流程,掌握整个案件详情,制定正确的思路与方法。筹划师要了解自己的专业水准,一些方案是要运用到法律、财务及税务的综合知识,若有不足,应寻找相关人员组成团队,且不知为知知,且误人害己。同时一定要掌握清被筹划企业的实际情况,做到知己知彼。

  三、根据情况,灵活机动进行筹划

  (一)孙子兵法原文

  《虚实》出其所必趋,趋其所不意。(注释:向敌人不设防的地区进军,急速到达他预料不到的地点进行攻击。)

  夫兵形象水,水之行避高而趋下,兵之形避实而击虚;水因地而制流,兵因敌而制胜。故兵无常势,水无常形。能因敌变化而取胜者,谓之神。(注释:作战的方式方法就像流水一样,水流动时是避开高处而向低处流,作战取胜的方法是避开设防坚实之处而攻其薄弱的环节。水根据地势来决定流向,军队根据敌情来采取制胜的方略。所以用兵作战没有一成不变的态势,就像流水没有固定的形状和去向一样。能够根据敌情的变化而取胜的,就称得上用兵如神)

  (二)具体运用

  1、避实击虚-具体税务筹划中要善于发现存在的问题;避开法律明确规定不可逾越的红线,改变模式,改变思想,从法律允许或不反对的地方打开突破口。例如企业对外非公益性赞助不允许所得税税前扣除,这时就要想到广告性质的赞助是允许扣除的,就可以筹划在赞助时能否增加有关广告活动,从而达到扣除的目的。

  2、具体情况,具体对待,灵活机动,不拘形式。如对账务资料健全的企业应当重点查阅账簿及合同,找出筹划点,可以多采用远程网络筹划的方法,以节约时间,强化筹划效率,也有利于减少对企业财务人员正常工作的干扰。但对账务资料混乱,需要实地调查了解查看原始凭证的、或者情况复杂,需要边查阅资料边核对有关数据的企业则应多采取实地筹划作业的方法。同时,在税收筹划过程中,也不可拘泥于形式,采取一成不变的方法,要根据情况,灵活运用,

  四、先使筹划合法,并努力创造税收筹划取胜的条件

  (一)孙子兵法原文

  《形》篇昔之善战者,先为不可胜,以待敌之可胜,不可胜在己,可胜在敌,故善战者,立于不败之地,而不失敌之败也。是故胜兵先胜而后求战,败兵先战而后求胜。(注释:过去善于用兵作战的人,总是首先创造自己不可战胜的条件,然后等待可以战胜敌人的机会。使不被敌人战胜的主动权掌握在自己手中,能否战胜敌人在于敌人是否给以可乘之机。所以,善于作战的人能做到自己不被敌人战胜,却不能做到敌人一定会为我所胜)

  (二)具体运用

  1、要为税收筹划准备充分的法律依据。不明确或相互冲突的法律依据,会给税收筹划工作带来一些不必要的麻烦。如《印花税暂行条例施行细则》第二十四条规定“凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用”。《税收征管法》第五十一条规定:“纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息”。那多缴的印花税是否可以申请退还,各地税务机关的理解也不一致,上述此种规定,必须在筹划时予以考虑。要重点考虑在税收筹划中所依据的税收条款是否站得住脚,情况是否经得起核,这些都是税收筹划工作得以向前推进的前提。

  2、一定要确保手续完备,否则可能导致行为无效。如某企业做了分立筹划,将部分房产土地一起分出去,以减少被分立企业房产土地过户的税费,但却未走相应的工商登记程序导致被税务认定分立无效而按出售计算税款。在税收筹划过程中,每一步都要认真履行法定的程序,一步不慎,就可能全盘皆输。

  3、使证据充分、有效。税收筹划要取得相应的证据资料,证据的收集方面,如何让证据充分有效,这一点值得深思。笔者曾见到有些财税审计底稿直接写:“调增应纳税所得额…元,”却没有计算过程和调整的明细项目,不注明资料名称及凭证号。这些不确凿的证据是非常容易被推翻的。

  4、具体实施筹划方案时要充分创造有利的条件。如2019年新个税法实施后的筹划,年终奖政策、专项附加扣除政策等利好如何最大程序的应用,应测算全年薪酬达到那个区间,发放多少年终奖最有利,这是需要财务部门做的事;怎样填报专项附加扣除申报,专项附加扣除时能怎样筹划,这个每个员工需要做的事,但需要企业广泛组织培训,让员工了解支持并积极负责地填表,多作宣传说服,从而创造有利的条件。

  五、创造良好的税收筹划形势

  (一)孙子兵法原文

  《势》篇,凡治众如治寡,分数是也;斗众如斗寡,形名是也;三军之众,可使必受敌而无败者,奇正是也;兵之所加,如以石投卵者,虚实是也。凡战者,以正合,以奇胜。(注释:要做到治理人数多的军队就像治理人数少的军队一样,关键在于组织、编制的问题;指挥人数众多的军队就像指挥人数少的军队作战一样,关键是指挥作战用工具及联络信号问题;三军将士四面受敌而不会失败,关键是正确运用“奇正”变化的问题;向敌军发起进攻,如同用石头砸鸡蛋一样,关键是以实击虚的问题。   2、形成势在必行的形势。在健身气功“八段锦”中有一式叫“两手拉弓射大雕”,形成了一种一触即发的态势。在税收筹划工作中,创造一种有利的形势,有理、有据、有节进行筹划,就会使税收筹划工作高效、优质。

  3、用人之长。充分发掘每个团队成员的特长,在分组时也做到人员老少搭配、中青结合,形成合力。无论企业财税管理团队还是税务筹划团队,都要充分发挥各自特长,形成合力。

  六、多做宣传说服达到筹划目的,尽量避免正面冲突

  (一)孙子兵法原文

  《谋攻》篇,百战百胜,非善之善也;不战而屈人之兵,善之善者也。故上兵伐谋,其次伐交,其次伐兵,其下攻城。

  《作战》篇不尽知用兵之害者,则不能尽知用兵之利也。(注释:百战百胜,算不上是好中最好的,不通过交战就使敌人的军队降服,这才是好中之最好的。所心,好中之最好的军事行动是用谋略挫败敌军,其次就是用外交手段战胜敌人,再次就是用武力击败敌人,最下之策是攻打敌人的城池。)

  (二)具体运用

  1、在具体税收筹划工作中多做宣传说服,多通过沟通协调解决问题。如某企业在2018年3月被该县税务稽查2017年度计提未发放工资调增企业所得税20多万元,通过筹划企业向外借款发放了工资,通过多次与税务沟通解决了此问题,并达到了预期目的。

  2、在单凭内部力量难以克服的情况下,采用外交手段。如对某建业公司因资金紧张未及时支付供应商款项未取得发票暂估成本面临企业所得税应纳税所得额被调增风险问题,通过筹划与供应商协商谈判,先支付了税款部分让其开具发票,解决了此问题。

  3、认识税收筹划的利弊。税收筹划,可以通过对被筹划对象履行税收义务的情况进行全面综合考量,发现节税点,从而节约税款;但另一方面也可能会加大企业财务核算、资料准备等方面的负担,耗费一定的人力和物力。因此,应分清利弊,统筹兼顾,合理运用。不应对一些细枝末节频繁筹划,也不应对一些重点环节放之不筹,应准确定位,把握重点,确保实效。努力减轻不利因素,不断深化税收筹划效果。

  智者见智,仁者见仁。也许《孙子兵法》中同一种谋略,每个人的思考与感悟也不同,但我坚信,其中的许多战略思想对税收筹划工作有非常重要的指导作用。



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